《个人所得税法》修订：剑指何方？
作者：刘大平/海华北京
个人所得税涉及到每个人的钱袋子，因此，备受关注。《个人所得税法修正案（草案）》6月29日向全社会公开征求意见，也成为当前的焦点问题。从目前公布的草案看，此次个人所得税法的修订力度之大，是前所未有的，它不仅影响着数量众多的纳税人的切身利益，也对我国个人所得税的立法思维与征管逻辑产生了积极促进作用。因此，毫不夸张的说，此次修订将会重塑我国个人所得税的法律和征管体系，影响极其深远。
本文从如下几个方面进行阐述，浅析此次改革的脉络及其影响。
一、“综合所得”浮出水面
此次草案提出了综合所得的概念，并将工资、薪金所得，劳务报酬所得，稿酬所得，特许权使用费所得等4项劳动性所得（以下称综合所得）纳入综合征税范围，进行了突破性的尝试。
将“个体工商户的生产、经营所得”、 “对企事业单位的承包经营、承租经营所得”调整为“经营所得”，进一步简化分类、强化综合征税。结合优化税率结构，将改革红利释放出来。
二、首次明确“专项附加扣除”
专项扣除我们并不陌生，指的是居民个人按照国家规定的范围和标准缴纳的基本养老保险、基本医疗保险、失业保险等社会保险费和住房公积金等，也就是通常所说的“五险一金”，作为固定的扣除项目，在个人所得税计算时进行扣除。此次提出并明确了专项附加扣除，作为专项扣除的补充，包括子女教育、继续教育、大病医疗、住房贷款利息和住房租金等支出。此举在于“保民生”，加大对居民教育、医疗、住房等民生支出的扣除，结合前期推出的个人商业健康保险支出税前扣除的政策，形成了一系列的政策“组合拳”，持续发力减负。
三、完善年度汇算清缴制度
从理论上说，个人所得税按照年度进行汇算清缴是科学的、必要的，在个人所得税法的设计上，也秉承了同样的思路。但多年以来，我们按月缴税的思维定势弱化了年度汇算清缴工作。这一方面是由于居民收入的单一性，主要是工资薪金所得，其它所得较少；另一方面则是代扣代缴制度在一定程度上削弱了纳税人的申报意识，认为缴税是单位的事情，与个人无关。近年来，随着收入结构的多元化，纳税人意识开始觉醒，尤其是2006年开始，年所得12万元以上的纳税人，无论取得的各项所得是否已足额缴纳了个人所得税，均应当按照规定，于纳税年度终了后向主管税务机关办理纳税申报。但即使如此，个人进行年度申报的覆盖面较小，多流于形式。
此次草案明确了居民取得综合所得需要进行汇算清缴，进一步扩大了个人申报的基数，这是一大进步，改变了纳税人多年来代扣代缴的申报习惯，强化个人申报的重要性，当扣缴不完全时，个人就必须进行申报，这也是真正实现“还责于纳税人”。另外，包括金税三期在内的技术手段，能够满足对纳税人个人所得税缴纳情况进行全面掌控，使得个人年度申报、汇算清缴更加具有可操作性。
四、确立了纳税调整权
本次草案新增了一条，税务机关有权按照合理方法进行纳税调整。这也是强化对自然人税收征管权力的体现。是我国自然人税制的一大进步，填补了以往的制度空白。针对个人不按独立交易原则转让财产、在境外避税地避税、实施不合理商业安排获取不当税收利益等种种避税行为，赋予税务机关按合理方法进行纳税调整的权力。规定税务机关作出纳税调整，需要补征税款的，应当补征税款，并依法加收利息。这是反避税条款在个人所得税领域的首次引入，旨在加大对个人所得无序性的治理，真正实现“量能负担”。
五、落实外籍个人的国民待遇
众所周知，外籍个人拥有更多的扣除和优惠，享受的是一种“超国民待遇”，这造成了事实上的不公平，而个人所得税又是一个对公平有着极高偏好的税种。
草案首次提出了的“居民个人“和”非居民个人“的概念，对于税收居民的认定，一个是按住所标准，一个是按居住时间标准。草案将在中国境内居住的时间这一判定居民个人和非居民个人的标准，由现行的是否满1年调整为是否满183天，这是符合国际惯例的调整，目的是能更好地行使税收管辖权。可以推断，针对外籍个人的“超国民待遇”在此次修法后将全民退出，极力打造公平的税收环境。
六、强化外部信息获取能力
税务系统的信息化建设一直走在前列，金税三期的“大一统”也使得税务管理进入了新时代。对纳税人信息的获取能力日益强化，此次草案也明确了“公安、人民银行、金融监督管理等相关部门应当协助税务机关确认纳税人的身份、银行账户信息。教育、卫生、医疗保障、民政、人力资源社会保障、住房城乡建设、人民银行、金融监督管理等相关部门应当向税务机关提供纳税人子女教育、继续教育、大病医疗、住房贷款利息、住房租金等专项附加扣除信息。”
七、一些问题
尽管草案是征求意见稿，但可以断定，其基本内容已经确定，不会再有大的变化，并且能很快地、大概率通过修法。但个税改革也带来了诸多问题，需要进一步从立法层面或者技术层面加以解决。比如附加扣除的标准及管理、预扣预缴以及汇算清缴的操作等。除此之外，我们还要面临一些较为尖锐的社会问题，如何保证个人所得税的公平性，以及综合征收导致的劳动收入税负的增加问题，更为不确定的是，个人所得税将更为复杂，计算工作量增加，整个社会成本将会因此加大。
