礼品印上公司LOGO就是业务宣传费了吗？
来源：安心财税axTax 作者：仲佳青 时间：2024-08-29
引言
短视频平台流传着这么一个业务招待费筹划的段子：
给客户送礼，业务招待费最多只能按照营业收入的5‰在企业所得税税前扣除，限额太低不够用，怎么办？
于是，财税“大师”给出建议：在礼品上印上公司的LOGO，把业务招待费转变为业务宣传费，就可以按照营业收入的15%在企业所得税税前扣除。
一个简单的操作就可以将扣除限额大幅提高，那这一筹划方案是否可行呢？
二者如何区分
笔者猜测这一段子的源头可能系对一些地方性文件的误读，比如《江苏省地方税务局关于发布〈企业所得税税前扣除凭证管理办法〉的公告》（苏地税规〔2011〕13号）第二十条：
企业发生广告费和业务宣传费支出时，以发票和付款单据为税前扣除凭证。
对标有本企业名称、电话号码、产品标识等带有广告性质的礼品，可按业务宣传费在税前扣除，但应提供证据证明其与企业业务宣传有关。
（注：该文件已于2018年8月22日作废）
文件中虽然提到，标有企业名称的礼品可按业务宣传费税前扣除，但财税“大师”们忽略了一个必要条件：礼品需要带有广告性质，且企业需要证明赠送礼品与企业业务宣传有关。广告，顾名思义，就是广而告之，向社会广大公众告知某件事物。
因此，判断到底是“业务招待费”还是“业务宣传费”，最直接的方式就是看受赠对象是否广泛。
例一
某商场开业，为了在炎炎夏日里吸引客流，凡是进商场的顾客都能获赠一瓶消暑饮料。由于受赠对象具有广泛性和随机性，即使饮料上没有商场的任何宣传信息，也可以认定为业务宣传费。
例二
某公司为了回馈大客户，定制了一批印有公司LOGO的“飞天茅台”赠送大客户。虽然印有公司LOGO，但由于受赠者为少数且确定的对象，不具有广泛性，因此应当认定为“业务招待费”。
实质上，上述对“业务招待费”和“业务宣传费”的区分，《国家税务总局关于中国移动通信集团公司有关所得税问题的通知》（国税函〔2003〕847号）也有类似描述：
一、关于业务销售附带赠送的处理
中移动为留住老用户、发展新用户或鼓励入网和推广使用新业务，采用积分计划等各种营销方式，对具备一定消费条件的自有用户免费赠送一定的业务使用时长、流量或业务使用费额度，有价卡预存款和有价卡实物，SIM卡，手机或手机补贴，其他有价物品或等价物等支出，应作为商业折扣或成本费用允许在税前扣除。给予已有用户或使用者（包括个人消费者和单位法人）的，凡是作为商业折扣给予单位使用者的，应在账面上反映；给予法人单位的特定人员（如业务联系人、单位领导等），应作为企业业务招待费按规定标准扣除；为宣传推广目的随机给予不确定客户（包括实际用户和潜在用户）的，应作为业务宣传费按规定标准扣除。
同时，由于业务宣传需要具备广泛性，因此赠送的礼品通常价值较低，例二中的茅台，其价值更多地体现在客户关系维护上，已明显超出了业务宣传的范畴。
其他注意事项
企业对外赠送礼品，无论是“业务招待费”还是“业务宣传费”，均应当注意视同销售处理和个人所得税扣缴义务。
1.企业所得税应当按照视同销售处理
政策依据：《企业所得税法实施条例》
第二十五条 企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。
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2.增值税应当按照视同销售处理
政策依据：《增值税暂行条例实施细则》
第四条 单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：
（八）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。
3.受赠对象为个人，需按照“偶然所得”，履行代扣代缴个人所得税义务
政策依据：财政部 税务总局公告2019年第74号
三、企业在业务宣传、广告等活动中，随机向本单位以外的个人赠送礼品（包括网络红包，下同），以及企业在年会、座谈会、庆典以及其他活动中向本单位以外的个人赠送礼品，个人取得的礼品收入，按照“偶然所得”项目计算缴纳个人所得税，但企业赠送的具有价格折扣或折让性质的消费券、代金券、抵用券、优惠券等礼品除外。
结语
综上，如果企业向特定主体赠送礼品，基于实质重于形式原则，即使礼品印上公司LOGO，仍然应当按照“业务招待费”进行税务处理，这一操作并不能起到税务筹划的效果。
