他山之玉，可以攻石-从西班牙小型微利企业适用的税收优惠政策评价我国财税2013年52号文件
作者：钟华
2013年7月，国家出台了减免部分小型微利企业（以下简称“小微企业”）增值税和营业税的财税(2013〕52号文件。该文件体现党和政府对民营企业尤其是小型民营企业的政策扶持，以此实现中国经济转型和可持续发展的目标。据统计，现阶段我国中小型企业数量占全国企业总数的90%以上，贡献了中国60%以上的国内生产总值，50%以上的税收，并创造了中国80%的城镇就业。财政部也公开表示52号文件预计将会使全国600万户小微企业受惠，有利于鼓励创业，对提振小微企业的发展信心具有积极的作用，同时也能更好地发挥小微企业在稳增长、扩就业等方面的作用。
实际上，近年国家已愈加意识到中小型企业对经济发展和创造就业的重要性，这在2008年新企业所得税法的相关条款中已有所体现。例如，新企业所得税法中首次提出“小型微利企业”的概念，规定“年度纳税额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万”的工业企业和“年度纳税额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万”的其他企业为小微企业，按20%的优惠税率计征企业所得税。同时还规定“年应纳税所得额低于6万元（含6万元）的小微企业，其所得减按50%计入应纳税所得额”，即实际按10%的税率计征企业所得税。此次40号文件的出台，针对企业另一主要税种的流转税进行减免，则是要为小微企业实现全面的税收减负，让国家的优惠政策受益面进一步扩大。
在国际上，很多国家都意识到中小型企业对本国经济和贡献程度以及增加就业职位的重要性，因此普遍都对本国的中小企业进行各种政策扶持，这当中也包括了税收优惠政策。笔者有幸在2013年8月份，参加了广东省注册税务师协会在西班牙马德里圣保罗大学举办的西班牙税制培训和交流。通过这次培训，除了对西班牙整体税制的特点有了一个整体认识之外，西班牙政府对当地的中小型企业的税收政策引起了笔者的浓厚兴趣。西班牙经济的特点和我国有不少类似之处，例如中小企业众多，占国家企业总数90%以上，吸收了全国64%以上劳动力人口，是西班牙国家经济的重要支柱。西班牙政府亦给予中小企业不少税收优惠，以扶持它们的稳定发展。
在企业所得税（Direct Tax）方面，西班牙政府规定，企业的年收入按照大小分别使用不同的税率来申报企业所得税。目前，西班牙的公司税税率为30%左右（历史上最高是35%），适用年收入大于1000万欧元的企业；对于年收入在500万至1000万欧元的中型企业和年收入少于500万欧元的小微企业适用税率分别为25%和20%。
西班牙的企业所得税的优惠税率适用条件仅仅针对企业的年度收入额，我国企业所得税优惠税率适用条件除了年收入额以外，企业所从事的行业（如是否工业企业）、企业从业人数和资产总额也在申请优惠税率的考量范围之内。除了小微企业之外，从上述也可以留意到，西班牙政府对中型企业也给与了企业所得税优惠税率。因此，不同规模的企业都能享受到不同的优惠税率，使得西班牙企业所得税税率优惠具有更丰富的层次。
与中国现行的小微企业所得税上的优惠政策相比，西班牙享受优惠税率的企业年收入的门槛低得多。中国企业适用优惠税率的年应纳税所得额6万元人民币和西班牙适用优惠税率年收入动辄500万欧元（折合4千多万元人民币）相距甚远。
值得关注的是，在流转税方面西班牙政府并没有给予中小企业特定的税收优惠，仅仅在货物劳务的种类和行业进行了划分，例如农副产品、生活用品及书籍实行4%的增值税超低税率；邮政医疗社会福利等行业则免征增值税。
西班牙的税种收入比例与中国相比刚好相反：西班牙直接税即所得税收入的比例较高，而在中国每年间接税收入的比例远高于所得税。因此，免征两税后每年的减税规模近300亿元，对于中国政府而言是完全可以承受甚至是微不足道的一个数字。当然，西班牙没有在流转税方面对小微企业给与优惠政策，很大程度上也是间接税收入比例较低的这个原因。
52号文件出台后，国内的社会各界普遍肯定了这一政策的积极作用和深远意义，同时也呼吁政府进一步扩大税收优惠力度，让小型企业享受更多的政策优惠。毕竟，在中国大多数小型企业甚至是部分个体商户的年应纳税所得额远高于6万元人民币这一标准。财政部估算，两税减免每年减税300亿就能使150万人消除失业的风险。那么我们也可以大胆估算减税3000亿或许能使的1500万人保住饭碗。因此，中国税务机关也许可以考虑参照西班牙政府在所得税优惠政策上的一些细节，进一步提高优惠政策的所得额度和增加对中型企业的优惠条款。同时政府和税务部门应结合各行业的经营忙淡季、销售收入结构等经营因素，细化税收优惠的政策，使更多的企业享受到税收优惠，真正实现对民营经济的帮助和支持。
小微企业减免两税的效果目前而言是既有一定程度的实效，更带来了深远的意义。在宏观经济下行增速下滑，财政收入放缓之际，减免两税更多是政府和税务部门给与社会的一个积极的信号。盘活财政支出存量，放水养鱼以及结构性减税更是业内一致认同的观点和政策走向。我国政府和税务部门在中型和小微企业的税收优惠上是否有更大动作，值得我们的期待。
