铁路运输和邮政业营改增-政策新旧对比篇
作者：庞煜 冯嘉琪
近期，财政部和国家税务总局联合下发《关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》（财税[2013]106号）（以下简称《通知》），《通知》明确自2014年1月1日起在全国范围内开展铁路运输及邮政业营业税改征增值税试点，同时废止原“营改增”适用政策财税[2013]37号文件。
一、“营改增”试点行业将由“1+7”转变为“2+7”
随着邮政业纳入“营改增”范围，试点行业将由“1+7”转变为“2+7”。加上收派业务、铁路运输业纳入增值税范围，意味着整个物流配送行业的抵扣链条得以完善。
二、新增及调整多项规定
《通知》对交通运输业和部分现代服务业“营改增”试点运行中发现的部分问题给予明确或补充，例如：调整1项和新增6项差额征税业务、增加了一般纳税人可选择简易计税方法的项目、抵扣凭证类型变化、减免税优惠及即征即退的过渡政策变化、纳税人身份认定标准有微调等，从而完善和解决了前期“营改增”试点过程中出现的问题。
三、我们的观点
国际货运代理企业带来重大利好
《通知》明确了国际货代业务可追溯至2013年8月1日起适用免税政策，从而消除因国际货运业务适用零税率免抵退政策，导致国际货代业无进项抵扣引起的税负过高问题，同时我们也注意到，国际货代企业必须收回所有已开具的增值税专用发票，方可追溯执行免税政策，因此在实际操作中可能存在较大的困难。
融资租赁行业计税销售额更加清晰
《通知》新增融资性售后回租和修订融资租赁差额征税的规定，从而消除了融资租赁业中出租方税负过高的问题，进一步释放鼓励融资租赁业发展的信号，需要注意的是享受即征即退的优惠有注册资本的限制。
物流快递业面临差异化税率
《通知》明确收派服务作为物流辅助业适用6%税率，但在实际业务存在收派与运输由同一纳税主体提供服务，按照混业经营需分别核算的要求，将对物流快递企业如何划分业务收入带来挑战。
航空运输业逾期票证纳入征税范围
有关事项的规定中，删除了原财税[2013]37号文“航空运输企业已售票但未提供航空运输服务取得的逾期票证收入，不属于增值税应税收入，不征收增值税”的规定，意味从2014年1月1日起航空运输企业的逾期票证收入将纳入应税范围，航空运输企业应合理划分国内、国际逾期票证收入，并就国内逾期票证收入按期申报增值税。
对原增值税纳税人的影响
由于试点行业的部分业务适用零税率、免征增值税或简易征收的优惠政策，意味着与其发生指定业务的企业可能无法取得进项税额扣税凭证，从而削弱了“营改增”可降低原增值税纳税人税负的效果。例如：《通知》对中国邮政集团公司及其所属邮政公司部分业务收入在2015年12月31日前免征增值税。
更多新旧政策的对比分析，请垂阅附件《新旧“营改增”政策对比》。
我们会密切关注《通知》在各地税务机关中实际执行的情况，如希望进一步了解政策进展，请联系我们的专业团队。
